2003年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答（七）

　?。ㄒ唬稌?jì)》問題

　　問：長期股權(quán)投資差額的攤銷期限是否不分借差或貸差，攤銷期限都是不超過10年？如果產(chǎn)生貸差應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：長期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。具體的攤銷期限為：合同中規(guī)定了投資期限的，應(yīng)按合同約定的投資期限攤銷；合同中沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷。

　　根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（2003年3月17號財(cái)會[2003]10號）的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行會計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　因此，長期股權(quán)投資差額應(yīng)按借差和貸差分別處理，借差按確定的期限分期攤銷，而貸差則計(jì)入資本公積科目。

　　問：在《會計(jì)》教材第86頁的例題中“（4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計(jì)算的“損益調(diào)整”再調(diào)整為“投資成本”明細(xì)科目，這個分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。

　　因此，該例題首先對原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，重新確定了長期股權(quán)投資的三個明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在追加投資時，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中包含“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額，因此，必須將追溯調(diào)整后的“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額調(diào)整到“投資成本”明細(xì)科目。

　　問：教材第114頁，關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出通常的處理方法中指出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，為什么經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出要計(jì)提折舊？

　　答：在通常情況下，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，即企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目中均不包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)價(jià)值。如果企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，即符合有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。由于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)未作為企業(yè)固定資產(chǎn)管理，其發(fā)生的改良支出不能直接計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，因此，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（2003年3月17號財(cái)會[2003]10號）規(guī)定，對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件的，作為固定資產(chǎn)，并單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，同時在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。至于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定做出合理的判斷。

　　問：《會計(jì)》教材第313頁指出，在不附或有條件的債務(wù)重組中，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不做賬務(wù)處理。請問，這里的不處理是對整個債權(quán)都不處理呢，還是就對應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分不進(jìn)行處理呢？

　　答：對于不附或有條件的債務(wù)重組來說，債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組日不做賬務(wù)處理是指，不對應(yīng)收債權(quán)的賬面余額予以調(diào)整，當(dāng)然也包括應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分。通常情況下，發(fā)生債務(wù)重組時，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額調(diào)整為將來應(yīng)收金額。但對于將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的情況下，為遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中規(guī)定，在修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人的應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，或債權(quán)人應(yīng)收金額等于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。待實(shí)際收到債權(quán)時，以實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（2003年3月17號財(cái)會[2003]10號）同時規(guī)定，在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯，按重大會計(jì)差錯的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　問：在面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行股票時，發(fā)行費(fèi)用在大于溢價(jià)時，是作為當(dāng)期損益還是作為長期待攤費(fèi)用處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，應(yīng)按重要性原則予以處理，若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。《會計(jì)》教材第127頁介紹了處理方法。

　　問：在《會計(jì)》教材中計(jì)算固定資產(chǎn)清理凈損益時，是以清理收入—清理費(fèi)用—折余價(jià)值—稅金計(jì)算而得，而在《稅法》教材中指出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計(jì)算是以清理收入減清理費(fèi)用，并以清理收入計(jì)算營業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？在清理時計(jì)算的營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目？

　　答：按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計(jì)算是分別計(jì)算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價(jià)值），再扣除費(fèi)用（清理費(fèi)用），再扣除稅金（應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計(jì)算出清理凈損益。而按《會計(jì)》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點(diǎn)來說，兩本教材的計(jì)算方法并沒有差異。

　　其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)當(dāng)計(jì)算營業(yè)稅等稅金；如果為動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為4％，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　問：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會計(jì)》教材卻要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份當(dāng)月一次攤銷，在計(jì)算所得稅時，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？

　　答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法下，該差異屬于可抵減時間性差異。

　　問：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計(jì)提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計(jì)提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？

　　答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價(jià)外稅，與企業(yè)的會計(jì)利潤無關(guān)，而其他稅金均屬于價(jià)內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。

　　計(jì)提及交納土地增值稅的會計(jì)處理，請參見《會計(jì)》教材第138頁。計(jì)提及交納關(guān)稅時，屬于進(jìn)口關(guān)稅的，一般直接計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，屬于出口關(guān)稅的，一般直接作為出口成本。

　?。ǘ秾徲?jì)》問題

　　問：我在學(xué)習(xí)2003年《審計(jì)》教材時發(fā)現(xiàn)，今年教材中有關(guān)審計(jì)一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計(jì)》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請問為什么缺少了“一貫性”？

　　答：這是按照新修訂的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定而修訂的。該準(zhǔn)則在2003年4月進(jìn)行了修訂，并于2003年7月1日起開始實(shí)施。一貫性是指會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

　　問：審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、盈利預(yù)測審核報(bào)告和內(nèi)部控制審核報(bào)告中收件人名稱有何區(qū)別，為何有時為“公司”、有時為“全體股東”？

　　答：注冊會計(jì)師在提供不同專業(yè)服務(wù)時，業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的股東，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的董事會，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司董事會”或“××公司”。

　?。ㄈ敦?cái)務(wù)成本管理》問題

　　問：盈余公積金用于發(fā)放股利的程序是什么？

　　答：以盈余公積金發(fā)放股利有兩種形式，一是股票股利，一是現(xiàn)金股利。

　　以盈余公積金發(fā)放股票股利類似于以資本公積金轉(zhuǎn)增股本。

　　以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利一般是在公司發(fā)生虧損時，為了維護(hù)公司股票信譽(yù)的情況下發(fā)生的。在這種情況下，公司首先應(yīng)當(dāng)以盈余公積金彌補(bǔ)虧損，然后再以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)股利。以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利，需要經(jīng)過股東大會以特別決議批準(zhǔn)。

　　按照公司法的規(guī)定，無論是以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利還是股票股利，在支付股利后的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%.

　　問：除權(quán)日與除息日究竟誰在前，誰在后？

　　答：股份有限公司向股東支付股利一般有三個日期，即股利宣告日、股權(quán)登記日和股利支付日。股利宣告日是公司董事會將股利支付情況予以公告的日期，公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。股權(quán)登記日是確定有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權(quán)分享股利。股利支付日是公司向股權(quán)登記日股東發(fā)放股利的日期。

　　對于公司股票來說，有普通股與優(yōu)先股之分，普通股可以獲得股利，優(yōu)先股只能獲得優(yōu)先股息。一般來說，除權(quán)日是針對普通股而言的，也稱為除權(quán)交易日，是指股權(quán)登記日后的第二個交易日，即從該日開始購買公司普通股票的投資者將不能取得公司上一個宣告日公布的股利。而除息日則是針對優(yōu)先股的，也稱除息交易日。因此從這個意義上說除權(quán)日和除息日是不能分出誰在前誰在后的。由于兩者具有相同的內(nèi)涵，通常將二者統(tǒng)稱為除權(quán)除息日。

　　問：為什么說股票回購是導(dǎo)致企業(yè)資本變動的股利形式？為何在教材中介紹股利形式?jīng)]有股票回購的內(nèi)容？

　　答：股票回購一般是發(fā)行股票的公司購回已發(fā)行的股份，其目的是為了為降低資本總額或因公司股票市價(jià)過低而“投資于自已的股票”。按照信號效應(yīng)理論，股票回購會產(chǎn)生信號效應(yīng)，即“公司管理當(dāng)局認(rèn)為該公司的股票價(jià)格已被低估”的信號，而使公司的股票價(jià)格回升，從而使公司的股票持有者獲得資本利得。同時，由于公司回購股票而使公司的每股收益因此而提高，也會使公司股票價(jià)格上升。從這個意義上說股票回購是導(dǎo)致企業(yè)資本變動的一種股利形式，即間接支付股利。

　　但是，股票回購在我國還沒有被法律所認(rèn)可，同時因其是一種間接支付股利的方式，因此，在我們編寫的教材中未將其作為股利的一種支付形式。

　?。ㄋ模抖惙ā穯栴}

　　問：在計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅時的組成計(jì)稅價(jià)格中包含有消費(fèi)稅，非進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅計(jì)算中若用組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)稅，是否包含消費(fèi)稅，若不包含，此時消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同嗎？

　　答：在視同銷售貨物行為的情況下，稅法規(guī)定，可以核定銷售額，即可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。如果該征收增值稅的貨物，同時又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)加計(jì)消費(fèi)稅額。該組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格是相同的。詳細(xì)解釋請參閱《稅法》教材第30頁和第78頁有關(guān)的說明。

　　問：收回委托加工的藥酒直接用于銷售，取得專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬元，加工單位代收代繳的消費(fèi)稅1.8萬元，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，是否還包含消費(fèi)稅額，即以加工費(fèi)加上消費(fèi)稅的合計(jì)9.8萬元×17%計(jì)算？

　　答：不應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅額。在提供加工、修理、修配等應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，加工費(fèi)就是受托方的銷售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計(jì)算增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用中不包括：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因此，按本題中所給出的條件，計(jì)算委托加工應(yīng)納增值稅為8萬元×17%.

　　問：第38頁中“四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算”中，請解釋“（三）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物?！泵舛愂敲獾氖裁炊悾绻獾氖窃鲋刀?，為什么又征收4％的增值稅？

　　答：免稅商店是指免征進(jìn)口或出口關(guān)稅的商店，并不免征增值稅。

　　問：教材中說增值稅因其屬價(jià)外稅，故不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，請給予解釋？

　　答：從計(jì)稅原理來說，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。由于新增價(jià)值或商品附加值難以計(jì)算和把握，因此現(xiàn)行增值稅采用了間接計(jì)算的辦法，即按銷售額計(jì)算稅款，然后再扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，其余額即為納稅人應(yīng)繳的增值稅款。因此，增值稅是在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之外繳納的稅款，即通常所稱的價(jià)外稅。

　　價(jià)外稅是獨(dú)立于價(jià)格以外的附加稅，不包括在商品的價(jià)格之中，故計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能從收入總額中扣除增值稅稅額。

　　問：企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟(jì)性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3％的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問：收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失，用直接法時，借記應(yīng)收賬款，貸記管理費(fèi)用；用備抵法時，借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，年末時計(jì)提或沖銷壞賬準(zhǔn)備，以減少管理費(fèi)用，兩種方法都使得當(dāng)年會計(jì)利潤增加，從而所得稅也增加，為何在我看到的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”中都將收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失作為項(xiàng)目，在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

　　答：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可以在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，提取壞賬準(zhǔn)備。對于提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來說，發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。當(dāng)收回以前年度已核銷的壞賬時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。因此從這個意義上說，稅法與會計(jì)的處理是基本相同的。

　　但在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”中，對于以備抵法核算壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來說，則要分別按兩個項(xiàng)目填列，一是在“扣除項(xiàng)目”中的“增提的壞賬準(zhǔn)備金”；二是“應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的“壞賬損失納稅調(diào)整額”和“壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”。這又與會計(jì)上利潤表的格式有所差別。由于我們沒有看到你所說的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”，故無法對你所說的“在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的說法予以解釋。

　　問：什么是分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、初保人、分保人、初保業(yè)務(wù)？教材中說對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。請問：這里是否存在矛盾之處？初保人發(fā)生分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、以及代扣繳納營業(yè)稅時的會計(jì)處理分別是什么？

　　答：保險(xiǎn)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動。初保業(yè)務(wù)是受保人（或初保人）第一次接受的某項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，與工程作業(yè)的總承包人總承包某項(xiàng)工程大體相當(dāng)。你所說的“教材中說對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，兩種說法是一致的，正因?yàn)榉直ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。